Kryptoměny a daně

Kryptoměny jsou na vzestupu a používá je stále více subjektů. S jejich využitím však přichází i daňové povinnosti, na které je třeba myslet. V tomto článku se zaměříme na některé z těchto povinností.

Co to jsou ty kryptoměny

Kryptoměna je měna neregulovaná centrálními bankami, fungující výhradně v digitálním prostoru. Existuje více než 1 600 druhů kryptoměn, každá s vlastní platební sítí, v níž lze kryptoměnu těžit nebo s ní platit. Tyto sítě mají obvykle veřejně dostupný zdrojový kód a k jejich použití je nutná speciální peněženka pro platby. Kryptoměny zajišťují nemožnost zkopírování či přesměrování plateb, přičemž transakce jsou ukládány do blockchainu, kde jsou neměnné a veřejné.

V české legislativě neexistuje speciální právní úprava pro kryptoměny. Z obecných právní předpisů vyplývá, že kryptoměny nejsou považovány za peníze, elektronické peníze ani investiční nástroje. Z pohledu daně z příjmů jsou vnímány jako věci nehmotné, movité a zastupitelné. Pro účely DPH se na základě rozhodnutí Soudního dvora EU (např. C-264/14) označují jako alternativní platební prostředky.

Daň z příjmu fyzických osob

Z hlediska daně z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, dále ZDP) je kryptoměna považována za věc nehmotnou, movitou a zastupitelnou. To zahrnuje následující transakce: nákup a prodej zboží či služeb za kryptoměnu, směnu kryptoměny za jinou kryptoměnu a směnu kryptoměny za fiat měnu. Tyto transakce jsou zdanitelné jako příjmy z úplatného převodu věcí, protože ZDP neobsahuje žádné ustanovení, které by příjmy z kryptoměn osvobozovalo od daně.

Výdaje lze uplatnit podle toho, zda jsou příjmy z kryptoměn zdaněny podle § 7 (příjmy ze samostatné činnosti) nebo § 10 (ostatní příjmy) ZDP. Klíčové je, zda obchodování s kryptoměnami je soustavnou činností za účelem zisku, tedy podnikáním dle § 420 občanského zákoníku. V takovém případě se příjmy zdaňují podle § 7 ZDP. Pokud činnost nesplňuje definici podnikání, příjmy se zdaní podle § 10 odst. 1 písm. b) bod 3 ZDP jako příjem z úplatného převodu jiné věci. Osvobození u příležitostných činností do 50 000 Kč dle § 10 odst. 3 ZDP nelze v tomto případě uplatnit.

Příjmy z kryptoměn podle § 7 ZDP umožňují uplatnit výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, tedy kromě pořizovací ceny i další související výdaje (včetně odpisů). Pokud poplatník neuplatní skutečné výdaje, může využít výdajový paušál 60 % z příjmů (max. 1 200 000 Kč). Tyto příjmy podléhají odvodům na sociální a zdravotní pojištění.

U příjmů podle § 10 ZDP lze uplatnit jen výdaje na dosažení příjmů, tedy pořizovací cenu a poplatky spojené s nákupem/prodejem. Nelze vykázat záporný dílčí základ daně, ale ztrátu z jednoho obchodu lze kompenzovat ziskem z jiného. Ztrátu nelze přenést do dalších let. Příjmy podle § 10 nepodléhají odvodům na sociální a zdravotní pojištění.

Daň z přidané hodnoty

Pro účely DPH se na kryptoměny pohlíží jako na alternativní platební prostředky. Podle zákona o DPH (zákon č. 235/2004 Sb., ZDPH) je předmětem daně zejména dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku a v rámci ekonomické činnosti. Pokud tyto podmínky nejsou splněny, plnění nemůže být předmětem daně dle § 2 ZDPH. Osoba povinná k dani je ta, která vykonává soustavnou ekonomickou činnost (výrobci, obchodníci, poskytovatelé služeb).

Pokud by osoba povinná k dani v rámci své ekonomické činnosti nakoupila nebo prodala zboží (službu) za kryptoměnu a místem plnění by bylo tuzemsko, šlo by o zdanitelné plnění. Základ daně by se stanovil podle § 36 odst. 6 písm. d) ZDPH jako obvyklá cena bez daně.

Směna kryptoměny (na jinou kryptoměnu nebo fiat měnu) je podle judikatury Soudního dvora EU považována za směnárenskou činnost, která je osvobozena od DPH bez nároku na odpočet podle § 54 odst. 1 písm. i) ZDPH.

Správná evidence

Pro splnění daňových povinností je nutná prokazatelná evidence kryptoměn a jejich pohybů s oceněním. Menší počet obchodů lze evidovat ručně, pro častější pohyby na více burzách existují online nástroje. Bez řádné evidence nelze správně sestavit daňové přiznání.

Nové povinnosti

S nárůstem kryptoměn se zvyšuje zájem finančních orgánů o kontrolu daňových povinností. Rada EU v roce 2023 schválila směrnici DAC 8, která mění pravidla správní spolupráce v oblasti daní a rozšiřuje oznamovací povinnosti poskytovatelů služeb souvisejících s kryptoměnami. Ti budou muset od roku 2026 hlásit finanční správě informace o transakcích v rámci EU. V březnu 2024 byl na portálu ODok zveřejněn návrh implementace této směrnice do české legislativy.

Kompletní znění článku naleznete ZDE.

Zajímají vás nejčastější chyby v DPH. Na našem školení DPH – NEJČASTĚJŠÍ CHYBY A JEJICH ŘEŠENÍ vám je ukážeme!