Pohledávky a opravné položky – jak na ně?

Opravné položky vyjadřují dočasné snížení hodnoty majetku, a to nejen u pohledávek, ale také u zásob či dlouhodobého majetku. Umožňují upravit účetní hodnotu pohledávek podle aktuální situace. Nesplacené pohledávky představují riziko a tvorba opravných položek pomáhá zohlednit možné ztráty, čímž zajišťuje přesnost účetních informací v souladu s účetními principy.

Definice pohledávky

Pohledávka je právo věřitele požadovat plnění od dlužníka, nejčastěji peněžité. Vzniká při realizaci výnosu, kdy je platba za zboží či služby odložena. Pohledávky tvoří významnou část aktiv, a jejich správná správa je klíčová pro udržení likvidity.

Pohledávky se dělí na krátkodobé a dlouhodobé, dále na obchodní pohledávky, zápůjčky, zálohy a další. Správa pohledávek zahrnuje sledování splatnosti i rizika, kdy mohou být úhrady ohroženy. A právě opravné položky reflektují hodnotu problematických pohledávek. Prověření obchodního partnera před uzavřením smlouvy je tedy důležité.

Opravné položky daňové a účetní

Je nutné rozlišovat mezi účetními a daňovými opravnými položkami. Účetní položky odrážejí ekonomickou situaci firmy a jsou účetním nástrojem, zatímco daňové položky se řídí legislativou, zejména zákonem o rezervách. Účetní opravné položky mohou lépe zachytit reálné ztráty, zatímco daňové jsou omezeny přísnějšími pravidly.

Účetní opravné položky

Tyto opravné položky vyjadřují dočasné snížení hodnoty majetku a o jejich tvorbě je účetní jednotka povinná účtovat v souladu se zásadou opatrnosti a věrného zobrazení účetních informací. Nejčastěji se tvoří k dlouhodobému majetku, zásobám a pohledávkám. Účetní jednotky musí provádět inventarizaci alespoň jednou ročně, přičemž se posuzuje, zda je tvorba opravných položek stále opodstatněná. Pokud důvody pominou, opravné položky se rozpustí.

O opravných položky se účtuje prostřednictvím provozních nákladů v účtové skupině 55, a to na nákladové účty 558 (účetní opravné položky) a 559 (zákonné opravné položky), souvztažně s účtem 391 pro pohledávky. V rozvaze jsou vykazovány jako snížení hodnoty majetku. Při rozpuštění opravných položek se použije opačný účetní zápis (391/558 nebo 391/559).

Daňové opravné položky

Daňové opravné položky se řídí zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách, který upravuje podmínky jejich tvorby. Tyto položky mohou snížit daňový základ, pokud jsou splněny specifické podmínky, jako je existence nepromlčených pohledávek. Opravné položky nelze tvořit k pohledávkám mezi spojenými osobami nebo z titulu cenných papírů a investičních nástrojů. Podmínkou uznání opravné položky jako daňově účinné je, že pohledávka souvisela se zdanitelnými příjmy, které nebyly osvobozené od daně, a že výše opravné položky nepřekročí rozvahovou hodnotu pohledávky.

Zákon rozlišuje několik typů opravných položek dle § 8, § 8a, § 8b a § 8c.

Odpis pohledávek

Odepsání pohledávky nastává, když je jasné, že nebude vymahatelná, například při insolvenci dlužníka nebo dohodě o prominutí dluhu. Pohledávka se zachytí na účtu 546 – Odpis pohledávek a odstraní z aktiv. Je nutné rozlišovat, zda je odpis daňově účinný či neúčinný.

Kompletní znění článku naleznete zde.

Pohledávkám se budeme věnovat i v školení POHLEDÁVKY A DLUHY Z DAŇOVÉHO A ÚČETNÍHO POHLEDU.