Místo plnění a DPH

Kde přesně se nachází místo plnění pro daň z přidané hodnoty u služeb? Dnes si vysvětlíme základní pojmy, určíme místo plnění a zjistíme, kdy je osoba povinná k dani a kdy ne.

Základní informace

Místo plnění (MP) u služeb je klíčové, protože tam, kde má služba či zboží MP, je transakce předmětem daně. Následně se řeší, zda jde o osvobozené či zdanitelné plnění. Pokud služba nemá MP v ČR, není předmětem daně dle tuzemských předpisů. Faktury s MP mimo ČR se v DPH uvádí na řádku 26 (např. pohonné hmoty z Rakouska), ale přijaté faktury s MP mimo ČR se v DPH neuvádí.

Podle § 9 odst. 1 a 2 ZDPH, pokud je protistranou osoba povinná k dani, MP je tam, kde má příjemce sídlo. Pokud je protistranou osoba nepovinná k dani, MP je tam, kde má sídlo poskytovatel. Co se týče místa plnění u služeb, z praktického hlediska nás zajímá pouze podmínka osoby povinné k dani.

Určení místa plnění

Nejdříve nahlédněte do výjimek v § 10 a násl. ZDPH, poté na základní pravidlo dle § 9 nebo § 9a, jak vyplývá z rozsudku SDEU C-166/05. Nenajdete-li odpověď v ZDPH, prozkoumejte směrnice Rady 2006/112/ES, nařízení 282/2011 a judikaturu Soudního dvora EU.

Osoba povinná k dani

Osoba povinná k dani (OPD) provádí B2B transakce a jedná v rámci své ekonomické činnosti. Může být i příjemcem služby, kterou však nakupuje pro činnost neekonomickou, což znamená, že tato služba není předmětem daně (§ 9 odst. 3 ZDPH, rozsudek SDEU C-291/07). Podle téhož odstavce je za OPD považována i osoba bez ekonomické činnosti, pokud má přiděleno DIČ pro mezinárodní transakce.

Ověření OPD

Poskytovatel služby může považovat příjemce v EU za osobu povinnou k dani (OPD), pokud příjemce poskytne své DIČ a poskytovatel jej ověří na stránkách Evropské komise, nebo pokud příjemce, který DIČ nemá, prokáže svou ekonomickou činnost (např. prostřednictvím veřejného rejstříku). U příjemce mimo EU je třeba předložit osvědčení od příslušného správce daně o vykonávání ekonomické činnosti mimo EU nebo číslo pro DPH či jiné obdobné číslo. V případě služby OPD ze třetí země může platit výjimka dle § 9a ZDPH.

Kompletní znění článku i s příklady naleznete ZDE.

Na DPH se podíváme i s Ing. Václavem Bendou na našem školení Uplatňování DPH v roce 2024 a změny pro rok 2025.